Регулирование майнинга в России: требования, запреты и бухгалтерский учет

Майнинг и цифровые валюты в России регулируются Законом от 31.07.2020 259-ФЗ в редакции Закона от 08.08.2024 221-ФЗ. Он определяет следующие понятия.

Кто вправе заниматься майнингом

Майнингом криптовалюты вправе заниматься юрлица, индивидуальные предприниматели и физлица без статуса ИП, если они соответствуют ряду требований.

Требования для юрлиц и ИП

Компании и ИП вправе заниматься майнингом, если они включены в Реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты (п. 1 ст. 14.2 Закона от 31.07.2020 259-ФЗ). Реестр расположен на сайте ФНС по адресу МайнингРеестр (п. 7 ст. 14.2 Закона от 31.07.2020 259-ФЗ).

Кроме того, юрлица и ИП не вправе совмещать майнинг с деятельностью по передаче электроэнергии, по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, а также по производству или купле-продаже электрической энергии (ст. 6 Закона от 26.03.2003 36-ФЗ).

Также запрет на майнинг установлен в некоторых субъектах РФ. Перечень таких регионов и срок запрета определен в постановлении Правительства от 23.12.2024 1869.

Общие запреты на майнинг

Не вправе заниматься майнингом лица, перечисленные в пункте 3 статьи 14.2 Закона от 31.07.2020 259-ФЗ, а именно:

• ИП, которые имеют неснятую или непогашенную судимость за ряд преступлений;
• компании и физлица, связанные с экстремизмом или терроризмом;
• юрлица, если они сами или их участники, бенефициарные владельцы, единоличный исполнительный орган не соответствуют требованиям к деловой репутации.

Криптовалюту нельзя использовать в качестве средства платежа при расчетах с резидентами РФ, подробнее о запрете в рекомендации. Прочие операции с цифровой валютой дарение, купля-продажа в рублях, майнинг допустимы. 

Реестры майнеров и операторов

Российские налогоплательщики вправе заниматься майнингом с момента включения их в реестр майнеров, а операторы майнинговой инфраструктуры в реестр операторов (ст. 14.2 Закона от 31.07.2020 259-ФЗ). ФНС на своем сайте разместила специальный сервис «МайнингРеестр», с помощью которого ведет оба реестра.

Бухгалтерская отчетность

Цифровая валюта, полученная при майнинге, отражается в бухгалтерском балансе по строке:

• 1210 «Запасы», если она была учтена как готовая продукция или в составе незавершенного майнинга;
• 1110 «Нематериальные активы», если компания решила заработать на росте ее курса;
• 1215 «Долгосрочные активы к продаже», если организация решила продать цифровую валюту, ранее учтенную как НМА;
• 1340 «Накопленная дооценка внеоборотных активов», если сумма накопленной дооценки относится к цифровой валюте со статусом НМА.

Поскольку цифровая валюта подвержена высокому риску волатильности, в пояснениях рационально раскрыть, что часть активов представлена такими «непредсказуемыми» объектами (п. 10 ФСБУ 4/2023). Если стоимость криптовалюты является существенной, то информацию о ней стоит раскрыть в самом балансе. Например, в составе отдельных строк или в составе группы показателей. 

Бухучет

В бухучете и МСФО нет специальных норм по учету цифровой валюты и ее майнинга. Однако, как и любой другой объект, они должны быть отражены в бухгалтерских регистрах. Майнинг по сути это производство цифровой валюты, поэтому для него применяются общие правила для производственных организаций.

В письме от 26.04.2024 05-06-11/37970 Минфин предполагает учесть цифровую валюту, полученную в результате майнинга, как запасы или НМА в зависимости от срока оборота. Таким образом, цифровую валюту, полученную в ходе майнинга, отражают как:

• готовую продукцию на субсчете счета 43, если она предназначена для продажи в течение 12 месяцев или более длительного операционного цикла;
• НМА на субсчете счета 04, если компания намерена не продавать валюту, а заработать на росте ее стоимости за период более 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Незавершенный процесс майнинга подлежит учету в составе незавершенного производства субсчет счета 20 «Основное производство».